CRS/FATCA：先区分账户报送与个人纳税，再画角色和证据表

CRS/FATCA：先区分账户报送与个人纳税，再画角色和证据表

流星农｜2026年10月5日

银行要求补填税收居民声明时，客户常把两个问题一起交过来：“账户会不会报送？我是不是要补税？”接手材料的律师、税务师和会计师，宜先拆开工作线，再核对事实。否则，一个账户余额很容易被误当成一笔应税所得。

账户信息报送解决谁、什么账户及哪些信息需要识别和报送；个人纳税还要判断税收居民身份、所得性质、取得年度及适用税法。大陆2017年第14号公告适用于境内依法设立的金融机构，要求其尽调、识别并报送非居民账户，账户持有人应配合提供真实、完整的信息。整理资料时，应把账户余额、交易收入与拟计算的税款分开列，先核金额含义，避免把银行统计数字直接当成计税依据。

个人所得这条线，需要另读《个人所得税法》。居民个人的境内外所得依该法处理，具体还要核居民条件、收入分类、扣除、免税和抵免。申报义务与最终税额也要分别核实。护照、账户开立地或银行已收一份声明，都不足以独自完成这项判断。

CRS是金融账户信息自动交换标准；落地要看账户所在地的实施规则、适用年度和交换安排。香港税务局当前指引要求金融机构按尽调程序识别须申报管辖区税收居民的账户，以及控制人符合条件的被动非金融实体账户，并按年报送；实际交换还需相应安排。读者不宜把“在香港开户”简化为某一国籍必报或必不报。

FATCA另有美国工作线。IRS说明同时涉及特定外国金融机构的信息报告，以及符合条件的美国纳税人提交Form 8938；个人是否提交要核适用门槛，FBAR另有要求。美国公民及税务居民的境外所得也须依美国税法单独处理，居住国外并不自动排除美国义务。金融机构报送不能替代个人表格或所得申报。

先用下面的合成角色表讨论，证据编号和缺口留空，待合法取得资料后填写：

信托宜另开角色页，先判断它是金融机构，还是非金融实体。依OECD合并标准，涉及信托控制人时，要辨认委托人、受托人、保护人（如有）、受益人或受益人类别及其他最终有效控制人；具体识别、报送仍须核当地规则和信托分类。不能仅凭“未拿到分配”结束复核。若涉及美国人士，还要单查外国信托报告及Form 3520、3520-A的适用条件和例外。

版本日期也要分层。OECD的CARF关注相关加密资产交易，与CRS及FATCA各有范围；标准公布不等于各地同日实施。按香港税务局当前页面，2026年6月26日公布的AEOI行政修例于2027年1月1日生效；另一项CARF及修订CRS条例草案的安排仍列为以获通过为条件，不能混写成已全面生效。

每份材料再记来源、所属年度、币种、取得日期和负责复核人。把银行声明、账户报表与所得证明、纳税及完税记录分别编号，出现差异先追来源，再谈结论。同一个人可能同时是签字人、出资人或受益人，应核实际权利和关系；空白栏不以猜测补齐，相关原件也不放入公开示范。

最后把报送年度、个人纳税年度和资料变更日期分别写入表中，逐条标明“有原件、待补件、待核规则”。这张表帮助专业人员定位工作，具体分类和申报结论仍需结合事实复核。